?28號文是財政部于2022年9月底發(fā)布，文件指出了十一項舞弊風(fēng)險，并對相關(guān)風(fēng)險應(yīng)對措施予以了指導(dǎo)，其中與收入舞弊風(fēng)險及應(yīng)對措施相關(guān)的內(nèi)容主要有兩項：一是收入確認(rèn)，二是境外收入。

其中，關(guān)于收入確認(rèn)主要是針對收入確認(rèn)存在的舞弊風(fēng)險因素、虛增或隱瞞收入舞弊風(fēng)險、提前或延遲確認(rèn)收入舞弊風(fēng)險三點。

針對收入確認(rèn)存在的四個舞弊風(fēng)險因素：

????一是收入類型?？陀^評價企業(yè)哪些類型的收入或收入認(rèn)定可能存在重大舞弊風(fēng)險。例如，通常來講用主觀因素更多的完工百分比法確認(rèn)收入，出現(xiàn)舞弊的概率要比驗收確認(rèn)大一些。

????二是交易背景。嚴(yán)格核查收入的交易背景，關(guān)注是否存在復(fù)雜的收入安排，收入確認(rèn)是否取決于較高層次的管理層判斷等。

????三是舞弊動機(jī)。詳細(xì)查閱是否存在股權(quán)激勵等可能構(gòu)成舞弊動機(jī)的事項。例如，合同中存在可變對價，就可能涉及比較重大的管理層判斷，審計人員需要核實是否有股權(quán)激勵、短期利潤分享計劃等，分析管理層是否有舞弊動機(jī)。

????四是管理層變化。關(guān)注企業(yè)管理層變更后，收入確認(rèn)政策是否發(fā)生重大變化，重點分析其中是否存在舞弊可能性。

????針對虛增或隱瞞收入舞弊風(fēng)險，有五個重點需要關(guān)注：

????一是分析程序。嚴(yán)格執(zhí)行針對收入的分析程序，關(guān)注報告期毛利率明顯偏高或毛利率波動較大、經(jīng)營活動現(xiàn)金流量與收入不匹配等情況。

????二是數(shù)據(jù)工具。借助數(shù)據(jù)分析工具，加強(qiáng)對收入財務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)運(yùn)營數(shù)據(jù)的多維度分析，有效識別異常情況。

????三是交易合同。檢查交易合同，并綜合運(yùn)用函證、走訪、實地調(diào)查等方法，關(guān)注商業(yè)背景的真實性、資金資產(chǎn)交易的真實性、銷售模式的合理性和交易價格的公允性等，識別是否存在虛構(gòu)交易或進(jìn)行顯失公允的交易等情況，必要時，延伸驗證相關(guān)交易的真實性。

????四是信息系統(tǒng)。將業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財務(wù)系統(tǒng)納入信息系統(tǒng)一般控制和應(yīng)用控制進(jìn)行評價和測試，關(guān)注有無異常設(shè)定的超級用戶等情況。

五是收入確認(rèn)。分析收入確認(rèn)政策的合規(guī)性，關(guān)注是否存在不恰當(dāng)?shù)匾钥傤~法代替凈額法核算等情形。