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        稅法和會計(jì)中的“視同銷售”有何差異

        • 發(fā)布時(shí)間:2023-03-03

        一、相關(guān)政策

        1.《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定:單位或者個(gè)體工商戶的下列行為,視同銷售貨物:

        (一)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷;

        (二)銷售代銷貨物;

        (三)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

        (四)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;

        (五)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi);

        (六)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資,提供給其他單位或者個(gè)體工商戶;

        (七)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;

        (八)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個(gè)人。

        2.《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號)附件1第十四條規(guī)定:“下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn):

        ??(一)單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù),但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

        ??(二)單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

        ??(三)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

        3. 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定:

        企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù),但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

        二、差異分析

        視同銷售在增值稅、企業(yè)所得稅、會計(jì)中都有不同的含義。增值稅中的視同銷售,本質(zhì)可理解為增值稅“抵扣進(jìn)項(xiàng)并產(chǎn)生銷項(xiàng)”的鏈條終止,比如將貨物用于非增值稅項(xiàng)目,用于個(gè)人消費(fèi)或者職工福利等,而會計(jì)上沒有做銷售處理;企業(yè)所得稅中的視同銷售,代表貨物的權(quán)屬發(fā)生轉(zhuǎn)移,而會計(jì)上沒有做收入處理;會計(jì)中的視同銷售,是指沒有產(chǎn)生收入但是視同產(chǎn)生收入了。